主題
進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)處理

問題 1
我公司是汽車貿(mào)易公司，為消費(fèi)者免費(fèi)提供非三包范圍內(nèi)的維修服務(wù)，購進(jìn)的維修服務(wù)要視同銷售，那么會(huì)計(jì)上和稅務(wù)上應(yīng)如何處理？是做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？還是單獨(dú)做一筆銷項(xiàng)稅額呀？

諾誠答
這其實(shí)就是一收一支，毫無特別之處。

提供勞務(wù)
借：銷售費(fèi)用
  貸：其他業(yè)務(wù)收入
         應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

購買勞務(wù)
借：其他業(yè)務(wù)成本
       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（若取得專用發(fā)票，依法可以抵扣，且已認(rèn)證通過）
  貸：銀行存款

問題 2
餐飲企業(yè)，為員工提供的職工餐，所購進(jìn)的原材料進(jìn)項(xiàng)稅額是否要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？具體依據(jù)什么文件規(guī)定？

諾誠答
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條　下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；

“財(cái)稅〔2016〕36號”文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

為員工提供的職工餐，屬于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；所購進(jìn)的原材料進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，取得增值稅專用發(fā)票需要認(rèn)證后作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

問題 3
會(huì)議費(fèi)開的增值稅發(fā)票可以進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣嗎？

諾誠答
根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：……（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

會(huì)議費(fèi)沒有列入不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的列舉項(xiàng)目，所以取得增值稅專用發(fā)票的會(huì)議費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

問題 4
請問提足折舊的固定資產(chǎn)報(bào)廢清理，當(dāng)時(shí)購入時(shí)收到的是增值稅專票，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，現(xiàn)在報(bào)廢時(shí)需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出嗎？

諾誠答
按照“財(cái)稅〔2016〕36號”文件相關(guān)規(guī)定，（不得抵扣、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）非正常損失，，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

如果提足折舊、正常報(bào)廢，而非上述情形，則不必進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

問題 5
請問已過保質(zhì)期商品全額損失處理時(shí)，是否進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？

諾誠答
“財(cái)稅〔2016〕36號”文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十八條規(guī)定，（不得抵扣、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的）非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

若非上述原因所致，比如市場原因、產(chǎn)品滯銷導(dǎo)致積壓、報(bào)廢，則非上述不得抵扣（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）之法定事由，自可依法抵扣之。“

《安徽國稅明確若干增值稅政策的執(zhí)行和管理問題》（皖國稅函[2008]10號）一、關(guān)于存貨進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問題：（二）納稅人因庫存商品已過保質(zhì)期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫存貨物報(bào)廢或低價(jià)銷售處理的，不屬于非正常損失，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理”亦可佐證上述觀點(diǎn)。

問題 6
單位承包經(jīng)營上交的承包費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票的，是否可以進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣？承包費(fèi)是否可以企業(yè)所得稅前列支？依據(jù)的稅收文號、文件名稱？

諾誠答
可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可以列支。企業(yè)所得稅法第八條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

問題 7
根據(jù)2019年第39號文，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額尚未抵扣完畢的，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。請問我公司正在施工的辦公樓，在建工程項(xiàng)目的未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，在本次結(jié)轉(zhuǎn)抵扣中是否可以全額結(jié)轉(zhuǎn)抵扣？有人提出在建工程項(xiàng)目中有員工宿舍樓和食堂，因此該部分的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，而我公司的在建工程項(xiàng)目中，宿舍和辦公樓無法單獨(dú)核算也沒有進(jìn)行單獨(dú)核算，請問該種情況下我們的進(jìn)項(xiàng)稅需要如何處理？

諾誠答
固定資產(chǎn)只有專門用于集體福利的，其進(jìn)項(xiàng)稅額才不能抵扣，如果不是專門用于集體福利的，則全部可以抵扣。如果所建的食堂、職工宿舍是單獨(dú)的，則購進(jìn)的材料、建筑服務(wù)等取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，要轉(zhuǎn)出，否則無須轉(zhuǎn)出。建議貴司審查一下在建項(xiàng)目情況，再分別處理。

問題所提到的不動(dòng)產(chǎn)，如果分別是獨(dú)立的建筑物，無論是哪個(gè)角度來看，都必須單獨(dú)核算，否則，后期的折舊、房產(chǎn)稅計(jì)算及處置都會(huì)存在問題。在單獨(dú)核算的基礎(chǔ)上，購進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額自然能夠清晰的劃分，不能抵扣的，按規(guī)定轉(zhuǎn)出即可。如果本來就是一個(gè)獨(dú)立的建筑，只是同時(shí)承擔(dān)了辦公樓、宿舍、食堂的職能，則不屬于專用于集體福利，進(jìn)項(xiàng)稅額無須轉(zhuǎn)出。

文件依據(jù)：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條明確，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

問題 8
用政府補(bǔ)助購買的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣嗎？

諾誠答
進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，與資金來源性質(zhì)無關(guān)。

雖然，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條：納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。雖然取得政府補(bǔ)助款項(xiàng)，企業(yè)可能不能付出對價(jià)；但與取得股東出資類似，既然此款已經(jīng)取得，則已屬于企業(yè)。

也許您與另一政策有所混淆吧?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號）規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；
（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）二、（五）財(cái)政性資金的處理：企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。

但這只是企業(yè)所得稅政策而已。

問題 9
展廳裝修費(fèi)做的長攤，差不多有一年時(shí)間了，現(xiàn)在要拆除，請問剩下的待攤直接進(jìn)費(fèi)用還是做資產(chǎn)損失損益，進(jìn)項(xiàng)稅額需要按攤余值轉(zhuǎn)出嗎？

諾誠答
財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅〔2016〕36號）非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。因此進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理建議您做資產(chǎn)損失處理。根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定，這種情況不屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失范圍，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)處理。

屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失包括：

(一)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；
(二)企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；
(三)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；
(四)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；
(五)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

問題 10
售后回租租賃利息進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣嗎？有無相關(guān)文號？

諾誠答
根據(jù)“財(cái)稅〔2016〕36號”文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（六）購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

按照“財(cái)稅〔2016〕36號”文件附件1《附：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》相關(guān)定義，各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

既然融資性售后回租屬于貸款服務(wù)，相應(yīng)利息當(dāng)然不得抵扣。

聲明：
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